Смотреть что такое "81 счет" в других словарях. Бухгалтерский учет операций при отчуждении долей ооо Как закрыть 81 счет

Активный счет 81 предназначается для сбора и отражения сведений относительно собственных акций предприятия, а также долей. Используется в основном акционерными обществами в целях формирования информации по выкупленным для аннулирования (реализации) акций. Организациями других правовых форм применяется для учета данных по выделенным долям при выходе участников из ООО. Рассмотрим, как выполняются типовые проводки по сч. 81.

Счет 81 в бухгалтерском учете

Нередко в процессе деятельности акционерных обществ по требованиям акционеров происходит выкуп акций у непосредственных владельцев. В дальнейшем подобные операции оформляются в зависимости от цели выкупа:

• Перепродажа.
• Аннулирование.
• Новое распределение между акционерами.

Собирательный счет 81 в бухгалтерском учете «работает» по принципу активных счетов, то есть с увеличением оборотов по дебету – при выкупе акций/долей, и уменьшением оборотов по кредиту – при аннулировании акций/долей. Конечное сальдо по сч. 81 бывает только дебетовым или же «нулевым». Аналитический учет организуется по акционерам/участникам предприятия, видам акций (номинал, стоимость, количество) и долей.

Обратите внимание! В бухбалансе ф. 1 счет 81 отражается только в круглых скобках по стр. 1320 раздела 3 Пассива, поскольку сам счет относится к активным, но содержит данные о капитале и резервах организации. Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финвложениям собственные акции/доли не относятся.

Счет 81 – проводки

Счет 81 корреспондирует по кредиту различных счетов учета денежных средств – , , , при расчетах за выкупленные акции/доли с формированием типовых проводок:

• Д 81 К 50 (52, 51, 55, 50) – произведена оплата за выкуп акций/долей.
• Д 81 К 91.1 – отражена выручка от реализации акций/долей.

Корреспонденция по дебету выполняется со счетами – , , при продаже или аннулировании акций, а также для отражения фактических затрат по реализации. Проводки:

• Д 73 К 81 – отражен выкуп сотрудниками компании акций.
• Д 80 К 81 – произведено аннулирование ранее выкупленных акций.
• Д 91.2 К 81 – сформирована разница по выкупленным акциям (между фактическими расходами и номинальной ценой).

Пример – выкуп акций в целях дальнейшей перепродажи

Допустим, АО выкупает у своих текущих акционеров 20 акций по цене 750 руб. за одну штуку. Номинальная цена составляет 900 руб. Дальнейшая реализация произведена по цене 1000 руб. за одну акцию. Проводки:

• Д 75 К 51 на 15 000 руб. – оплачен выкуп 20 акций.
• Д 81 К 75 на 15 000 руб. – оприходованы 20 акций. Обе проводки можно объединить, если фактический расчет произведен в течение одного отчетного периода.
• Д 62 (76) К 91.1 на 20 000 руб. – отражена реализация 20 акций.
• Д 91.2 К 81 на 18 000 руб. – списаны акции по номинальной цене.
• Д 51 К 62 (76) на 20 000 руб. – поступили средства за реализованные 20 акций.
• Д 91.9 К 99 на 2000 руб. – сформирована прибыль по реализации акций.

Обратите внимание! Если акции выкупаются у физлица, предприятие не признается налоговым агентом по НДФЛ, то есть гражданин обязан заплатить налог в бюджет самостоятельно (письмо Минфина РФ № 03-04-07/15250 от 4.04. 2014 г.).

ВОПРОС: Закрывая в конце года счета 80 и 81, не уверена в правильности отражения в бухгалтерском учете использования прибыли. Как правильно следовало учитывать эти операции в 1998 г.?
ОТВЕТ: Для отражения использования полученной в отчетном году прибыли предназначен счет 81 "Использование прибыли". Но надо иметь в виду, что отражению на счете 81 подлежит не всякое использование прибыли. Согласно приказу Минфина России от 21.11.97 N 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности", начиная с годового отчета за 1997 г., по счету 81 отражается использование прибыли в течение отчетного периода только на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении организации.
Для этого к счету 81 следовало открыть следующие субсчета:
81-1 - уплата в бюджет налога на прибыль;
81-2- прочие платежи в бюджет из прибыли.
В течение года использование прибыли аптечным предприятием на бюджетные платежи отражается следующими проводками:
Д 81-1 - К 68 - начислен налог на прибыль к уплате в бюджет;
Д 81-2 - К 68 - начислены прочие налоги, уплачиваемые в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении аптеки;
Д 81-2 - К 68 - начислены штрафные санкции к уплате в бюджет.
Другие расходы, производимые аптечным предприятием за счет чистой прибыли (выплаты социального характера, средства, направленные на благотворительные цели и др.), необходимо списывать в течение отчетного года на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В соответствии с Планом счетов к счету 88 следовало открыть следующие субсчета:
88-1 - нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года;
88-2 - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет;
88-3 - фонды накопления;
88-4 - фонд социальной сферы;
88-5 - фонды потребления.
Таким образом, источником использования прибыли в течение отчетного года (кроме платежей в бюджет) у аптечного предприятия будут суммы, накопленные на кредите счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В течение 1998 г. использование прибыли отражается проводками:
Д 88-2- К 51 - перечислены денежные средства на благотворительные цели;
Д 88-5 - К 70 - начислена материальная помощь работникам за счет прибыли, оставшейся в распоряжении аптеки;
Д 88-5 - К 69 - начислены страховые взносы органам социального страхования и обеспечения с материальной помощи, выплаченной за счет фонда потребления.
31 декабря 1998 г. в учете аптечного предприятия делаются проводки:
Д 80 - К 81 - списаны суммы использованной прибыли (закрытие счета 81 в порядке реформации баланса);
Д 80 - К 88-1 - списана нераспределенная прибыль отчетного года (закрытие счета 80 в порядке реформации баланса).
На практике у аптечных предприятий нередко возникают следующие ситуации:
- получен убыток отчетного года от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций (сальдо счета 80 оказалось дебетовым);
- получена прибыль отчетного года от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций, но расходы за счет прибыли (например, в результате уплаты штрафных санкций в бюджет) превысили сумму прибыли (дебетовый остаток счета 81 больше кредитового остатка счета 80).
В таких случаях закрытие счета 81 отражается проводкой:
Д 80 - К 81 - списаны суммы использованной прибыли.
После этого на счете 80 образуется дебетовое сальдо, сумма которого списывается на счет 88 проводкой:
Д 88-1 - К 80 - списан непокрытый убыток отчетного года.
В результате во всех случаях счета 80 и 81 по итогам года оказываются закрытыми, остатки по этим счетам по состоянию на начало каждого нового отчетного года должны быть равны нулю.
Директор
Аудиторской фирмы
"Результат-Фарм"
В.А.СУХИНИНА
04.1999

Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отражается по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Собственные акции отражаются в Балансе в круглых скобках (без знака минус).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Данные для заполнения

Баланс заполняйте на основании остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Например, в балансе за I квартал 2014 года надо будет отразить остатки по счетам на 31 марта 2014 года, 31 декабря 2013 года и 31 декабря 2012 года.*

Прежде чем составить баланс, проверьте, во-первых, все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете. И, во-вторых, правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам. Ведь в балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации.

Кроме того, по итогам года нужно провести реформацию баланса , а также инвентаризацию имущества и обязательств организации (п. 38 ПБУ 4/99 , п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Правильно сформировать показатели Бухгалтерского баланса поможет таблица .*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья-справка: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса

Подскажите, пожалуйста, порядок оформления в бухгалтерском учете выхода учредителя из ООО и выплаты доли вышедшему участнику.

В ООО имелось 2 учредителя Петров и Сидоров. Доли у участников равны, по 50% уставного капитала. 6 марта 2017 года Сидоров обратился к ООО с заявлением о выходе из ООО и выплате ему действительной доли. По решению собрания участников доля Сидорова переходит к Петрову.

Какие проводки мне необходимо сделать, какую сумму и в какие сроки я должна выплатить Сидорову и какие налоги мне необходимо заплатить в бюджет.

Мнение эксперта

Участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом (п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В устав общества должны быть включены сведения о порядке и последствиях такого выхода (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ).

Участник выходит из общества путем отчуждения доли обществу, следовательно, дата выхода участника из ООО – это момент перехода его доли к обществу. Доля переходит к обществу с даты получения им заявления участника о выходе из ООО (подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Временем подачи заявления о выходе участника из ООО следует считать день передачи его участником или исполнительному органу общества, или работнику общества, в обязанности которого входит прием заявления. Уполномоченному лицу при получении заявления следует поставить на нем отметку о получении с указанием даты.

Напоминаем, что на основании пункта 7.1 статьи 23 Закона № 14-ФЗ документы для государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы должны быть представлены в орган, осуществляющий (налоговый орган), в течение одного месяца со дня перехода доли к обществу. Эти изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации, которым признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в реестр.

Если в течение указанного срока (месяца со дня перехода доли к обществу) доля, отчужденная обществу, распределяется, продается или погашается, заявление о внесении изменений и документы, подтверждающие основания перехода к обществу доли (а также ее последующего распределения, продажи или погашения), направляются в налоговый орган в течение месяца со дня принятия соответствующего решения (п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

В случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу.

Общество должно выплатить выходящему участнику действительную часть доли в течение трех месяцев с момента получения заявления о выходе или в другой срок, предусмотренный уставом, но не более одного года (абз. 2 п. 6.1 ст. 23, абз. 1 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли выходящего участника определяется на основании данных общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 6.1 ст. 23, п. 2 ст. 25 Закона № 14-ФЗ).

Выясним, о каком отчетном периоде идет речь.

Отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (ч. 4 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Тот факт, что промежуточная и месячная бухгалтерская отчетность организаций не подлежит представлению и публикации, не является основанием для ее неведения, и, соответственно, невозможности использования в своей деятельности, в частности при определении действительности стоимости доли его участников (см., например, постановление ФАС Московского округа от 16 мая 2014 г. № Ф05-4824/13).

Обратите внимание

Дата выхода участника из ООО – это момент перехода его доли к обществу. Доля переходит к обществу с даты получения им заявления участника о выходе из ООО. Общество должно выплатить выходящему участнику действительную часть доли в течение трех месяцев с момента получения заявления о выходе или в другой срок, предусмотренный уставом, но не более одного года. Действительная стоимость доли выходящего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день отчетного периода (п. 37 Положения, п. 12 ПБУ 4/99).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации последним отчетным периодом, предшествующим дню обращения участника общества с соответствующим требованием, является период с 1 января 2017 года по 28 февраля 2017 года. Последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи заявления, – 28 февраля 2017 года является последней отчетной датой.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

Стоимость чистых активов общества определяется в Порядке, установленном Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 года. Этим документом установлен Порядок определения стоимости чистых активов для акционерных обществ. Им могут воспользоваться и ООО (Письмо Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей). Иными словами, чистые активы – это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

Данные по активам и пассивам берутся из бухгалтерского баланса.

Схематично стоимость чистых активов определяется по формуле.

Формула расчета стоимости чистых активов

В свою очередь, показатель строки 1300 раздела III баланса «Капитал и резервы» равен показателю строки 1600 (Актив баланса) за вычетом показателей строки 1400 (Долгосрочные обязательства) и строки 1500 (Краткосрочные обязательства).

После этого рассчитывается действительная стоимость доли выбывающего участника по формуле.

Формула расчета действительной стоимости доли выбывающего участника

Теперь разберемся с налогообложением.

Выплата действительной стоимости доли участнику, выходящему из ООО, является доходом участника и подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от сентября 2015 г. № 03-04-06/50673, от 15 июля 2015 г. № 03-04-06/40675, от 13 марта 2015 г. № 03-04-05/13597).

С 1 января 2016 года участник при выходе из ООО имеет право (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) путем уменьшения его дохода на расходы по приобретению доли (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Однако общество, являясь налоговым агентом, должно исчислить, удержать и уплатить налог с полной суммы, выплаченной участнику действительной стоимости доли (письмо Минфина России от 10 ноября 2016 г. № 03-04-05/65811). Заявить имущественный вычет вправе сам участник при подаче налоговой декларации (п. 7 ст. 220 НК РФ). Этот вычет может быть предоставлен только путем уменьшения дохода на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале. Это фактические расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных им в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала.

Воспользоваться имущественным вычетом в размере до 250 000 руб. участник при выходе из общества не может. Как указывает Минфин, доля в уставном капитале является имущественным правом. А имущественный вычет в размере до 250 000 руб. предоставляется только по имуществу (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ), к которому имущественные права не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет "Прочие доходы и расходы".

Счет 81 "Собственные акции (доли)"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 81

• Программа аудиторской проверки

  ... ; -акты оценки имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал; -журналы... ведомости по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 ...

• Готовимся к независимой оценке квалификации

  ... % акций (долей) в уставном капитале находится в государственной или муниципальной собственности, особенности... Согласно ч. 2 ст. 81 ТК РФ порядок проведения аттестации... деятельности ЦОК производится за счет их собственных средств и других не... работодатель, она проводится за счет работодателя. Для прохождения профессионального... работников на прохождение НОК для собственных нужд определяет работодатель. Кроме... прохождения такой оценки осуществляется за счет средств работодателя. Независимая оценка...

• Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в I кв. 2018 г.

  На основании пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, ... выводу, что пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена... взаимосвязанные положения пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового... в его капитале через владение акциями иного взаимозависимого с обществом лица... сторону уменьшения), не выставляли корректировочных счетов-фактур, следовательно, ему нет необходимости... 2008 году гражданином приобретена доля в праве собственности на недвижимое имущество (далее...

• Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета

  Над номинальной стоимостью оплаченной участником доли Письма Минфина России от... увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей их... ,04 руб., по счету 02 – 2 970,81 руб. Без учета... 91-2 02 2 970,81 Отражена сумма дооценки объекта... восстановительная) стоимость объекта – 141 205,81 руб., амортизация – 67 065,9 ... объекта основных средств (141 205,81 – 67 065,9) руб. ... переоценок имущества, соблюдение баланса структуры собственного капитала. Например, зачисление нераспределенной...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за март 2017 года

  Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, ... /8847 Учитывая технологические особенности собственного производственного цикла и процесса... не устанавливает дату определения доли в иностранной организации (иностранной... земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного... реорганизуемой организации указанных акций, равная стоимости конвертированных акций присоединяемой организации... 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных...

• Особенности формирования показателей некоторых форм бюджетной отчетности, утвержденных Инструкцией № 191н

  Казначейства. Кредитовые остатки по соответствующим счетам счета 1 502 99 000, сформированные... процедур проведения эмиссии акций и передачи их в собственность РФ 31 Осуществление... части пояснительной записки (ф. 0503160)) 81 Смерть физического лица, плательщика платежей... 0503160) дополнительно указываются: причины увеличения доли просроченной дебиторской, кредиторской задолженности в... капитального строительства государственной собственности субъектов РФ (муниципальной собственности); 2) в разделе...