В какой строке баланса отражается текущее обязательство. Краткосрочные обязательства в балансе Текущие обязательства формула по балансу

Текущими обязательствами предприятия называют реальную задолженность организации, существующую на отчетную дату. Их погашение влечет отток денежных ресурсов и уменьшение выгоды. Рассмотрим далее состав и особенности текущих обязательств .

Общие сведения

Текущие обязательства - задолженность, возникшая вследствие совершения сделок или экономических операций в прошлом. Они могут быть кратко- или долгосрочными.

Краткосрочные текущие обязательства погашаются в течение или 1 года. Вся прочая задолженность является долгосрочной.

Особенности учета

Операции по получению и погашению краткосрочных займов, отражаются по сч. 3010-3020. Аналитика ведется по каждому виду кредита, отдельным кредиторам.

Овердрафт, являющийся разновидностью краткосрочного кредита, предоставляемый сверх остатка средств на счете, а также непогашенные в срок займы, отражаются отдельно.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам

Она определяется в ходе аудита. Задачами проверки является формирование мнения специалистом о:

Состоянии бухучета и внутрихозяйственного контроля законности возникновения задолженности.
Правильности учета расчетных операций, в том числе связанных уплатой налогов.
Своевременности погашения текущих обязательств .

В ходе аудита осуществляются:

Проверка правильности оформления первичной документации. Она выступает основанием для учета текущих обязательств .
Проверка аналитического, синтетического учетов, их взаимосвязи.
Правильность перенесения сведений в главную книгу и отчетность, использования соответствующих счетов.
Оценка организации внутреннего контроля расчетных операций по погашению задолженности.
Проверка классификации обязательств, наличия соответствующих разъяснений в примечаниях к отчетности.
Оценка эффективности использования кредитных средств.

Объекты аудита

При проверке текущих обязательств изучаются задолженности по:

расчетам с поставщиками, заказчиками, подрядчиками, покупателями;
внебюджетным отчислениям;
расчетам с муниципальными и госорганами;
социальному страхованию;
расчетам с бюджетом;
оплате труда;
расчетам с учредителями;
внутрихозяйственным операциям;
расчетам с банками.

Цели аудитора

В процессе проверки специалист должен определить:

Направления, по которым расходовались заемные средства, соответствие этих целей условиям договора.
Состав обеспечения или гарантий.
Своевременность и полноту погашения.
Правильность отчисления процентов.
Обоснованность и законность получения ссуд от иных субъектов.

Аудитор также должен проверить:

Отнесены ли уплаченные проценты на расходы текущего периода.
Включены ли статьи "Текущая часть" в раздел с краткосрочными обязательствами.
Верно ли определены показатели по статьям овердрафта.

В ходе проверки специалист определяет, соблюдается ли финансовая дисциплина на предприятии. По результатам аудита разрабатываются рекомендации по улучшению ситуации.

Анализируя компании, аудитору необходимо обратить внимание на ряд существенных моментов:

Имеются ли в наличии договоры поставки (производства работ, предоставления услуг), правильно ли они оформлены.
При наличии задолженности следует определить дату и причину возникновения.
Имеются ли обязательства, срок давности по которым истек.
При принятии товарно-материальных ценностей, расчетные документы по которым получены не были, следует проверить, не отражены ли эти объекты в числе оплаченных, но находящихся в пути, или не вывезенных со складов поставщиков.
Выполнялась ли инвентаризация расчетных операций. При необходимости проводится проверка.
Полностью ли оприходованы материальные ценности. Для проверки сопоставляются сведения о количестве и стоимости объектов с данными приходных документов (товарно-транспортных накладных, счетов) и показателями, взятыми из аналитического учета расчетных операций с поставщиками, а также из книг складского учета.
Правильно ли определены цены материальных ценностей, соответствуют ли они стоимости, указанной в договорах на поставку.
Верно ли списаны затраты на себестоимость.
Были ли предъявлены поставщикам штрафные санкции за нарушение обязательств.
Правильно ли списана задолженность с истекшими сроками.
Направлялись ли поставщикам/подрядчикам претензии о несоответствии тарифов и цен, в том числе при допущении арифметических ошибок, качества техусловиям и стандартам, а также по простоям и браку, возникшим по вине подрядчиков/поставщиков.
При анализе расчетных операций следует установить, обеспечены ли материальные ценности источником финансирования, оформлены ли проектно-сметные документы на строящиеся сооружения, нет ли приписок в объемах произведенных работ.
Правильно ли ведутся синтетический и аналитический учеты.
Соответствуют ли сведения журнала-ордера № 3 информации, приведенной в балансе и Главной книге.
Правильно ли составлены бухгалтерские записи по расчетным счетам.

Характер возникновения задолженности

По этому признаку текущие обязательства разделяют на нормальные и неоправданные.

К первым относят задолженность, обусловленную экономической необходимостью. К примеру, это может быть кредит на модификацию оборудования.

Неоправданной задолженностью называют просроченные обязательства перед бюджетом, персоналом по оплате труда, поставщиками по расчетным документам, не погашенным в срок, и пр. Ее наличие указывает на низкую платежеспособность предприятия. В случае непринятия мер такая ситуация может привести к банкротству.

Показатели задолженности

Состояние обязательств на начало и завершение отчетного периода характеризуется по остаткам следующих статей:

Финансовые краткосрочные обязательства.
Задолженность по налогам.
Обязательства по иным платежам.
Краткосрочные кредиторские и оценочные обязательства.
Прочая краткосрочная задолженность.

Коэффициент текущих обязательств

Расчет размера задолженности осуществляется по следующему уравнению:

ТО = ЗС + КЗ + ПО , в котором:

текущие обязательства - ТО;
заемные средства - ЗС;
кредиторская задолженность - КЗ;
прочие обязательства - ПО.

Для оценки степени платежеспособности используется коэффициент покрытия обязательств за счет только лишь оборотных активов. Он рассчитывается путем деления активов на краткосрочные текущие обязательства. Чем выше будет показатель, тем, соответственно, выше платежеспособность.

Формула выглядит следующим образом:

К = оборотные активы / текущие обязательства.

Это уравнение общее. На практике используется также формула, позволяющая провести расчет по группам пассивов и активов:

К = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) , в которой:

А1 - самые ликвидные активы.
А2 - быстрореализуемые средства.
А3 - медленнореализуемые активы.
П1 - наиболее срочная задолженность.
П2 - краткосрочные пассивы.

Нормальным значением коэффициента считается показатель 1,5-2,5. Конкретная величина устанавливается в зависимости от экономической отрасли. Показатель, меньший единицы, указывает на высокий финансовый риск. Это говорит о том, что предприятие не может погашать обязательства надлежащим образом и в срок. Если значение коэффициента превышает 3, то структура капитала организована нерационально. Часть средств не участвует в обороте.

1. Коэффициент текущей ликвидности - другое название этого коэффици-ента – коэффициент общей ликвидности, - коэффициент покрытия. Он дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько гривен текущих активов предприятия приходится на одну гривну текущих обязательств. Если текущие активы превышают текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее.

Оборотные Расходы будущих

активы (стр. 260) + периодов (стр. 270)*

Значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2 или 2:1, свидетельствует о благоприятном состоянии ликвидности активов предприятия. Такое высокое соотношение (2:1) объясняется сложившейся практикой, согласно которой при ликвидации активов их продажная цена на аукционе составляет примерно половину их рыночной стоимости. Иными словами, если стоимость активов снизится наполовину, оставшейся выручки будет достаточно для погашения текущей задолженности в том случае, если до ликвидации коэффициент был равен 2:1.

Отметим, что в Украине разработаны методики анализа финансового состояния предприятия: Методика № 81, Методика № 22, Положение № 323.

Согласно Методикам № 81 и № 22:

значение коэффициента покрытия в пределах 1 – 1,5 свидетельствует о том, что предприятие своевременно погашает долги;

критическое значение коэффициента покрытия принято равным 1;

при значении коэффициента покрытия меньше 1 предприятие имеет не-ликвидный баланс.

В положении № 323 в качестве ориентировочного значения коэффициен-та покрытия приведено его теоретическое значение, которое должно быть не меньше 2,0 - 2,5.

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности, используя данные таблицы 21 и 22:

1) определим коэффициент покрытия: 3 700,0: 1 900,0 = 1,95. Запишем этот коэффициент как соотношение 1,95: 1. Это означает, что на каждую 1 гривню текущих обязательств (долгов) предприятие имеет 1,95 грн. текущих активов;

2) определим, насколько предприятие может уменьшить стоимость текущих активов (3700,0грн.) при их продаже с тем, чтобы полученной суммы было достаточно для погашения текущих обязательств (1 900,0 грн.). Для этого:

определим удельную часть задолженности (1 900,0: 3 700,0) х 100 = 51 %;

из общей суммы имеющихся текущих активов (оборотных средств) (3 700), принятой за 100 %, вычтем удельную часть задолженности: 100 % - 51 % = =49%.

Следовательно, при ликвидации текущих активов их стоимость может быть уменьшена на 49 %, что не помешает предприятию вернуть деньги кредиторам.

Обращаем внимание на то, что при нормальных обстоятельствах пред-приятие никогда не ликвидирует свои оборотные активы. Поэтому коэффициент текущей ликвидности не является абсолютным показателем способности вернуть долги, так как он характеризует лишь наличие оборотных активов, а не их качество.

2 . Коэффициент быстрой ликвидности. В отличие от предыдущего он учитывает качество оборотных активов и является более строгим показателем ликвидности, так как при его расчете учитываются наиболее ликвидные текущие активы (запасы не учитываются):

Оборотные Запасы Расходы будущих

активы (стр. 260) - (стр. 100-140) + периодов (стр. 270)*

Текущие обяза- + Доходы будущих

тельства (стр. 620) периодов (стр. 630)**

(* Расходы будущих периодов в той части, которая будет списана в течение 12 месяцев с даты баланса.

** Доходы будущих периодов в той части, которая будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.)

Чаще всего приводится ориентировочное нижнее значение этого коэффициента, равное 1. Однако эта оценка носит условный характер, т.к. в розничной торговле, к примеру, этот коэффициент невысок, так как большая часть денежных средств вложена в запасы:

3700,0 – 1160,0

К б.л. = = 1,33 .

3. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена немедленно. Коэффициент рассчитывается по формуле:

Денежные средства и их эквиваленты

(стр. 230 + стр. 240)

Текущие обяза- + Доходы будущих

тельства (стр. 620) периодов (стр. 630)**

(** Доходы будущих периодов в той части, которая будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса).

Согласно Положению № 323 в качестве ориентировочного значения коэффициента абсолютной ликвидности приведено его теоретическое значение 0,2 - 0,25:

К а.л. = = 0,42 .

Обращаем внимание на то, что ликвидность предприятия также можно охарактеризовать такими показателями, как оборачиваемость запасов, оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость кредиторской задолженности.

4. Коэффициент оборачиваемости запасов . В большинстве сфер деятель-ности необходимо поддерживать определенный объем запасов для обеспечения соответствующего объема продаж. С другой стороны избыточные запасы отвлекают денежные средства, которые можно использовать более прибыльно для других целей. В управлении запасами существует подход, называющийся «точно в срок», то есть поддержание запасов на возможно низком уровне, достаточном для реализации соответствующего объема продаж.

Коэффициент оборачиваемости запасов показывает, как часто оборачиваются запасы для обеспечения текущего объема продаж:

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

(стр. 040 ф. № 2)

К об.з. = .

[(Запасы на начало + запасы на конец года) : 2]

(стр. 100 - 140 гр. 3 ф. № 1 + стр. 100 - 140 гр. 4 ф. № 1)

Себестоимость реализованной продукции (Ф. № 2) – 4 200,0 грн. Средний размер запасов (Ф. № 1) – 1 500,0 грн. Коэффициент оборачиваемости запасов:

К об.з. = = 2,8 раза.

Чем выше значение коэффициента, тем быстрее оборачиваются запасы, тем более эффективно они используются. Об этом факте может также свидетельствовать более низкое значение данного коэффициента по сравнению со среднеотраслевыми показателями.

Разделив продолжительность отчетного периода (один год) на коэффициент оборачиваемости запасов, получим оборот запасов. Согласно данному примеру 365: 2,8 = 130 дней. Это означает, что для сохранения текущего уровня продаж пополнение запасов необходимо осуществлять через 130 дней.

5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности . В процессе хозяйственной деятельности предприятие предоставляет товарный кредит для потребителей своей продукции. То есть существует разрыв между продажей товара и поступлением оплаты за него, в результате чего возникает дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за год обернулись средства, вложенные в расчеты. Он исчисляется как отношения общего объема реализации к среднему размеру дебиторской задолженности:

(стр. 010 ф. № 2)

К об.д. = .

[(Деб. задолж. на начало + деб. задолж. на конец года) : 2]

(стр. 160 - 210 гр. 3 ф. № 1 + стр. 160 - 210 гр. 4 ф. № 1)

Общий объем реализованной продукции (Ф. № 2) – 4 500,0 грн. Средний размер дебиторской задолженности (Ф. № 1) – 1 000,0 грн.

К об.д. = = 4,5 раза.

В разумных пределах, чем больше количество оборотов, тем лучше. В этом случае предприятие быстрее получает оплату по счетам.

Используя этот коэффициент, рассчитаем более наглядный показатель – период инкассации, то есть время, в течение которого дебиторская задолженность обратится в денежные средства. Для этого разделим продолжительность отчетного периода (один год) на коэффициент оборачиваемости по расчетам. Согласно данным примера период инкассации (период ожидания предприятием получения денежных средств после реализации продукции) составит 365: 4,5 = 81 день.

6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности . Кредиторская задолженность, в отличие от дебиторской, свидетельствует о наличии денежных средств, временно привлеченных предприятием и подлежащих возврату. Период погашения кредиторской задолженности рассчитывается с помощью коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности:

Общий объём реализации продукции (товаров, работ, услуг)

(стр. 010 ф. № 2)

[(Кредит. задолж. на начало + кредит. задолж. на конец года) : 2]

(стр. 620 гр. 3 ф. № 1 + стр. 620 гр. 4 ф. № 1)

Общий объем реализованной продукции – 4 500,0 грн. Средний размер кредиторской задолженности – 800,0 грн.

К об.к. = = 5,6 раза.

Разделив продолжительность отчетного периода (один год) на коэффици-ент оборачиваемости кредиторской задолженности, получим среднее количество дней, в течение которых предприятие оплачивает счета кредитов. Согласно данным примера этот период равен 365: 5,6 = 65 дням.

Сопоставление сроков погашения дебиторской и кредиторской задолжен-ности можно сделать вывод о платежеспособности предприятия. Превыше-ние срока погашения кредиторской задолженности над дебиторской свидетельствует об ухудшении платежеспособности предприятия.

Наглядно период погашения дебиторской и кредиторской задолженности можно представить, рассматривая операционный и финансовый циклы предприятия.

Согласно П(С)БУ 2 «Баланс», операционный цикл – промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг. То есть деятельность предприятия представляет процесс непрерывной трансформации одних видов активов в другие, который можно записать в следующем виде:

Д З ГП СР Д,

где Д – деньги;

З – запасы;

ГП – готовая продукция;

СР – средства в расчетах (дебиторская задолженность).

Отобразим приведенную выше трансформацию на условной временной оси (рис. 18)

Рис. 18. Схема операционного цикла

Из схемы видно, что операционный цикл состоит из периода оборота кре-диторской и периода оборота дебиторской задолженности.

Период финансового цикла определяется как разность между операцион-ным циклом и периодом оборота кредиторской задолженности.

Б. Оценка долгосрочной платежеспособности

Некоторые аналитики для оценки платежеспособности и финансовой ус-тойчивости не только рассчитывают соотношение между текущими активами и текущими обязательствами, но и определяют их разность.

Разность между текущими активами и текущими обязательствами состав-ляет чистый рабочий капитал предприятия (Рк), который также можно использовать как меру платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Наличие чистого рабочего капитала свидетельствует о том, что предприятие способно не только оплатить текущие долги, - оно распо-лагает финансовыми ресурсами для расширения деятельности и осуществ-ления инвестиций. Приведём формулу определения чистого рабочего капитала, которая рассчитывается на основании данных Баланса (форма №1):

Рк = [Оборотные активы (стр.260) + Расходы будущих периодов (стр.270)*] -

- [Текущие обязательства (стр.620) + Доходы будущих периодов (стр.630)**].

(* Расходы будущих периодов включаются в состав текущих активов в той части, которая будет использована (списана) в течение 12 месяцев с даты баланса.

** Доходы будущих периодов включаются в состав текущих обязательств в той части, которая будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.).

Оптимальный размер чистого рабочего капитала зависит от сферы деятельности, объёма реализации, конъюнктуры рынка. Для оценки достаточно чистого рабочего капитала можно провести его сравнение с аналогичным показателем других предприятий.

Итак, мы рассмотрели такой аспект финансового состояния предприятия, как ликвидность. Напомним, что оценка ликвидности позволит определить, сможет ли предприятие в срок погасить текущие (краткосрочные) обязательства.

Но, как известно, кроме текущих обязательств, у предприятия есть также и долгосрочные, срок погашения которых превышает 12 месяцев с даты баланса.

Исходя из этого, рассмотрим коэффициенты, с помощью которых анали-зируется возможность погашения долгосрочных обязательств и оценивается способность предприятия функционировать длительный период времени.

С позиции долгосрочной перспективы финансовая устойчивость предпри-ятия характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости от инвесторов и кредиторов. Источниками средств предприятия являются собственный и заемный капитал. Соотношение между этими величинами позволит оценить долгосрочную платежеспособность предприятия.

Информация о собственном капитале, согласно Инструкции № 291, обобщается на счетах класса 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств» и в соответствии с П(С)БУ 2 «Баланс» отражается в разделе I Пассива Баланса в строках 300 - 380.

Величина заемного капитала определяется путем обобщения информации

по следующим разделам Пассива Баланса разделу II «Обеспечение последующих расходов и платежей», разделу IV «Текущие обязательства», разделу V «Доходы будущих периодов».

Рассмотрим коэффициенты, которые можно использовать при анализе долгосрочной платежеспособности предприятия:

1. Коэффициент концентрации собственного капитала.

2. Коэффициент концентрации заемного капитала.

3. Соотношение заемного капитала и собственного.

4. Коэффициент обеспеченности по кредитам.

1. Коэффициент концентрации собственного капитала (другое название этого коэффициента - коэффициент автономии, коэффициент независимости ). Он определяет долю средств собственников предприятия в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия. Характеризует возможность предприятия выполнить свои внешние обязательства за счет использования собственных средств, независимость его функционирования от заемных средств. Рассчитывается по формуле:

Коэффициент Собственный капитал (стр. 380 ф. № 1)

Концентрации = .

Похожая информация.

Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.

ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса внесены изменения !

Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить изменение ее финансового состояния во времени. Бухгалтерский баланс является одним из основных документов, служащих источником данных для проведения экономического анализа деятельности предприятия.

Возникли сложности с балансом? На нашем форуме можно проконсультироваться по любому вопросу. Например, можно посмотреть, нужна ли пояснительная записка к бухгалтерской отчетности небольшого предприятия.

Классификация бухгалтерских балансов

Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов.

По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:

статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период.

По отношению к моменту составления различают балансы:

вступительный — на начало деятельности;
текущий — составляемый на отчетную дату;
ликвидационный — при ликвидации организации;
санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству;
разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
объединительный — при объединении организаций в одну.

По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы:

единичный — по одной организации;
сводный — по сумме данных нескольких организаций;
консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.

По назначению бухгалтерский баланс может быть:

пробным (предварительным);
окончательным;
прогнозным;
отчетным.

В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:

инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
книжный (составленный только по учетным данным);
генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации).

По способу отражения данных:

брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка);
нетто — с исключением данных регулирующих статей.

Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).

По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.

Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:

горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.

Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.

Структура бухгалтерского баланса предприятия

Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.

Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела:

внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);
оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово.

Подробнее о них читайте в материале «Оборотные активы в балансе - это...» .

Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:

капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);
долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени;
краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации.

Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором.

Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации:

внеоборотные активы используют более 12 месяцев;
оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены.

При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов:

капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;
долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности;
краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев.

Понятие и значение статей бухгалтерского баланса

Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи. Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям содержат бланки бухгалтерского баланса, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в 2 вариантах:

полном (приложение 1);
сокращенном (приложение 5).

С 01.06.2019 форма баланса действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Ключевые изменения в нем (а также в другой отчетности) таковы:

теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя;
ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).

Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.

Более существенные изменения произошли в форме 2. Подробнее о них см. здесь .

Сокращенная (упрощенная) форма бухгалтерского баланса допускает объединение его статей с целью получения укрупненных показателей и упрощения отчетности. Однако ее применение доступно только лицам, имеющим право на ведение упрощенного бухучета (СМП, НКО, участникам проекта «Сколково»).

Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять основные виды имущества и обязательств, которые формируют соответствующие разделы бухгалтерского баланса.

внеоборотные активы:

нематериальные активы;
результаты исследований и разработок;
нематериальные поисковые активы;
материальные поисковые активы;
основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
финансовые вложения;
отложенные налоговые активы;
прочие внеоборотные активы;

оборотные активы:

запасы;
НДС по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность;
финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
денежные средства и денежные эквиваленты;
прочие оборотные активы;

капитал и резервы:

уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
собственные акции, выкупленные у акционеров;
переоценка внеоборотных активов;
добавочный капитал (без переоценки);
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

О том, по какой строке отражается валовая прибыль в балансе, узнайте .

долгосрочные обязательства:

заемные средства;
отложенные налоговые обязательства;
оценочные обязательства;
прочие обязательства;

краткосрочные обязательства:

заемные средства;
кредиторская задолженность;
доходы будущих периодов;
оценочные обязательства;
прочие обязательства.

При составлении баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.

Состав статей бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):

Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).

Баланс бухгалтерский с 01.06.2019 заполняется только тысячах рублей (без десятичных знаков).

Ниже приведена информация о том, на основании остатков по каким счетам заполняются вышеуказанные статьи баланса применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

По статье «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 и 05. При этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 — цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам.
Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08 есть информация для заполнения строк по этим статьям. К материальным поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к нематериальным — все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 и 05.
Для статьи «Основные средства» суммируются данные по остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 и 02, при этом по счету 02 не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в матценности) и затратам на капвложения (счет 08, за исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).
Данные по статье «Доходные вложения в матценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов.
Статью «Финансовые вложения» во внеоборотных активах заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам). Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59), относящегося к долгосрочным вложениям.
По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09.
Когда используют строку статьи «Прочие внеоборотные активы» - это в балансе отражают активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает нужным выделить.
Цифра по статье «Запасы» формируется как сумма остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19.
Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76.
По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет 59) по краткосрочным вложениям.
Данные для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57.
В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо по каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных строках, либо те, которые организация считает нужным выделить. Например, это может быть безнадежная задолженность контрагента или стоимость похищенного имущества, в отношении которого еще не закончены следственные действия. Отражение подобных данных по этой строке с соответствующим уменьшением цифр по тем статьям, в которых они могли бы отражаться, если бы не было решения организации об их выделении, потребует примечаний как к статье «Прочие оборотные активы», так и ко второй статье, которой коснется такая операция.
Данные для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80.
Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» соответствуют остаткам по счету 81.
Для статьи «Переоценка внеоборотных активов» используются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формируют как остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке ОС и НМА.
По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.
Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет собой сальдо по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реформации баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух остатков: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года). Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь отрицательное значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей убыток, итог раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался меньше величины уставного капитала. Если это обстоятельство будет иметь место в течение двух финансовых лет подряд, то организация либо должна уменьшить свой уставный капитал до соответствующей цифры (а это не всегда возможно, т. к. уставный капитал не может быть меньше минимального значения, установленного действующим законодательством), либо она подлежит ликвидации.

О реформации бухгалтерского баланса подробнее читайте в статье «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?» .

Статья «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67). При этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 77.
Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых превышает 12 месяцев.
По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств.
Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66). При этом сюда попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на счете 67, и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.
Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов).
Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.

Прочие внеоборотные активы - это в балансе что такое?

«Прочие внеоборотные активы» - в балансе это, как уже было сказано, внеоборотные активы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы».

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться, например:

вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели;
оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), а также относящиеся к нему транспортно-заготовительные расходы, отражаемые по счетам 15 и 16;
разовый паушальный платеж, при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Текущие пассивы в балансе - это строка 1500 баланса

Нередко бухгалтеры, заполняя таблицы, характеризующие финансовое состояние организации, сталкиваются со сложностями, когда требуется указать текущие пассивы, ведь это понятие отсутствует в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Чтобы определить, где в балансе отражаются текущие пассивы, обратимся к значению данного термина. Финансовый словарь определяет текущие пассивы как кредиторскую задолженность, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев. Иными словами, текущие пассивы являются синонимом краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства отражаются в разделе V пассива бухгалтерского баланса. Таким образом, текущие пассивы в балансе - это строка 1500 «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 пассива бухгалтерского баланса.

О том, когда сдается бухгалтерский баланс (сроки, нюансы), узнайте .

Итоги

Бухгалтерский баланс - основная составляющая бухгалтерской отчетности, сводка финансовых показателей организации на определенную дату. Он составляется в определенной форме и по определенным правилам. Сдается в налоговую а также представляется другим заинтересованным пользователям. Начиная с 1 июня 2019 года нужно использовать бланк в редакции от 19.04.2019.

Текущие обязательства - обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия. Их отражают в балансе по сумме погашения.

Текущие обязательства включают:

краткосрочные кредиты банков (отражается сумма, полученных от банковских учреждений кредитов, которые могут быть классифицированы как текущие, то есть должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса или являются кредитными линиями (кредитами «до востребования»); приводится основная сумма кредитов - без учета начисленных процентов - по сумме погашения);

текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (показывается часть долгосрочных обязательств, для которых в течение 12 месяцев с даты баланса наступает срок погашения; отражается по сумме погашения);

краткосрочные векселя выданные (показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам; в случае, если предусматривается начисление процентов по векселю, в данной строке отражается сумма без учета процентов);

кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и полученные услуги, которая не обеспечена векселями и возникла в результате основной деятельности);

текущие обязательства по расчетам:

по полученным авансам (отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет будущих поставок продукции, выполнения работ (услуг), а также предоплаты от покупателей или заказчиков);

по расчетам с бюджетом (показывается кредитовое сальдо соответствующих субсчетов - задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия);

по расчетам по страхованию (отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников как кредитовое сальдо соответствующих субсчетов);

по расчетам по оплате труда (отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату, которая начислена работникам предприятия);

по расчетам с участниками (отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и др.) и формированием уставного капитала);

по внутренним расчетам (отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам: операции с дочерними, ассоциированными и совместными предприятиями; операции с хозяйственными единицами, выделенными на отдельный баланс);

прочие текущие обязательства (отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи: задолженность работникам предприятия по суммам, выданным в подотчет - кредитовое сальдо счета 372; просроченная задолженность по займам; суммы процентов, начисленных за пользование ТМЦ, денежных средств, работ или услуг, полученных в кредит, имущества, полученного по операциям аренды (лизинга); расчеты с другими кредиторами по операциям некоммерческого характера, с нанимателями квартир, лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства и др.).

Одним из видов обязательств являются доходы, полученные авансом (так называемые доходы будущих периодов). Доходы будущих периодов возникают в момент получения авансов за товары или услуги, реализация которых будет осуществляться постепенно в течение определенного периода времени:

Доходы, полученные как авансовые платежи за переданные в финансовую аренду необоротные активы;

суммы выручки от подписки на периодические издания;

выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий.

Важным вопросом является «цена» различных источников капитала. Цена капитала - это затраты предприятия, связанные с привлечением капитала. Рассмотрим особенности оценки стоимости привлекаемого предприятием заемного капитала в разрезе его элементов, приведенных на рисунке 1.

Рисунок 1 Система элементов оценки заемного капитала предприятия

Стоимость банковского кредита определяется на основе ставки процента за кредит. Стоимость заемного капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций, оценивается на базе ставки процента по ней, формирующего сумму периодических выплат. Стоимость товарного (коммерческого) кредита оценивается в разрезе двух форм его предоставления: по кредиту в форме краткосрочной отсрочки платежа; по кредиту в форме отсрочки платежа оформленной векселем. Стоимость товарного кредита оценивается размером скидки с цены продукции, при осуществлении своевременного платежа за нее. Стоимость товарного кредита в форме отсрочки платежа с оформлением векселем формируется на тех же условиях, что и банковского, однако должна учитывать при этом потерю ценовой скидки за своевременный платеж за продукцию. Стоимость внутренней кредиторской задолженности предприятия учитывается по нулевой ставке, так как представляет собой бесплатное финансирование предприятия за счет этого вида заемного капитала.

В составе текущих обязательств предприятия особое место занимают его обязательства перед бюджетом. Современным в налоговом законодательстве является подход, который рассматривает каждый день просрочки уплаты налога как форму кредитования государством предприятия.

Таким образом, для осуществления хозяйственной деятельности каждое предприятие использует не только собственные ресурсы, но и привлеченный (заемный) капитал, рассматривая свою задолженность перед физическими или юридическими лицами за используемые ресурсы, как обязательство в установленный срок возвратить их (или их денежный эквивалент) владельцам (заимодателям), а также причитающееся за это вознаграждение. Обязательство является важным объектом бухгалтерского учета на предприятии, элементом измерения финансового состояния предприятия. Предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако, в некоторой степени увеличивает финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала). С учетом источников привлечения капитала на предприятие, рассмотрим классификацию обязательств и выделяет особенности классификационных групп:

долгосрочные (обязательства, которые будут погашены в течение срока, превышающего операционный цикл предприятия или двенадцать месяцев, начиная с даты баланса);

текущие (обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса);

обеспечения (обязательства, в которых на дату баланса остаются неопределенными сумма или время погашения);

неопределенные (возникли при согласовании прошедших хозяйственных операций и станут реальными, если состоится в будущем неопределенное событие);

доходы будущих периодов (рассматриваются как обязательства возвратить средства в случае, если не будут выполнены условия соглашений).

В зависимости от срока погашения обязательства подразделяются на два вида: долгосрочные и краткосрочные. Кроме того, обязательства делятся на две группы: четко определенные (когда известна сумма и срок погашения) и возможные (когда сумма и срок погашения зависят от осуществления или неосуществления одного, или нескольких событий в будущем). К первой группе относится кредиторская задолженность за товары (работы, услуги), обязательства по расчетам с бюджетом, с работающими по оплате труда, кредиторская задолженность по векселям выданным, кредиторская задолженность перед банками.Ко второй группе относятся такой вид обязательств как обеспечение.

С учетом оценки стоимости отдельных составных элементов заемного капитала и удельного веса каждого из этих элементов в общей его сумме может быть определена средневзвешенная стоимость заемного капитала предприятия. Большинство обязательств фиксируется договором.

Раздел 1 «Краткосрочные активы» предназначен для учета активов организации, классифицируемых как краткосрочные.

Раздел 1 «Краткосрочные активы» включает следующие подразделы:

1000 - «Денежные средства»;
1100 - «Краткосрочные финансовые инвестиции»;
1200 - «Краткосрочная дебиторская задолженность»;
1300 - «Запасы»;
1400 - «Текущие налоговые активы»;
1500 - «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»;
1600 - «Прочие краткосрочные активы».

Подраздел 1000 «Денежные средства» предназначен для учета денежных средств.

1010 - «Денежные средства в кассе», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной и в иностранных валютах;
1020 - «Денежные средства в пути», где учитывается движение денежных средств в пути;
1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах;
1040 - «Денежные средства на карт-счетах», где учитывается движение денежных средств на карт-счетах в национальной и в иностранных валютах;
1050 - «Денежные средства на сберегательных счетах», где учитывается движение денежных средств на сберегательных счетах в национальной и в иностранных валютах;
1060 - «Прочие денежные средства», где учитываются прочие денежные средства, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета краткосрочных финансовых инвестиций.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1110 - «Краткосрочные предоставленные займы», где учитываются займы, предоставленные организацией сроком до одного года;
1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли», где учитываются краткосрочные финансовые активы, приобретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен;
1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией;
1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи», где учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

займы, предоставленные организацией;

инвестиции, удерживаемые до погашения;

финансовые активы, предназначенные для торговли;

1150 - «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции», где учитываются прочие краткосрочные финансовые инвестиции, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
1220 - «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
1230 - «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
1240 - «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 - «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;
1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

начисленным дивидендам по акциям (долям участия);

начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям;

1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанные предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям; 1290 - «Резерв по сомнительным требованиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

Подраздел 1300 «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;
1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;
1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;
1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;
1350 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;
1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Подраздел 1400 «Текущие налоговые активы» предназначен для учета излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с бюджетом, а также сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету по выставленным счетам-фактурам.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1410 - «Корпоративный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с отражением излишне уплаченного в бюджет корпоративного подоходного налога, а также авансовые платежи по уплате корпоративного подоходного налога;
1420 - «Налог на добавленную стоимость», где отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость;
1430 - «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет», где учитываются прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет, подлежащие к возмещению и(или) подлежащие зачету в соответствии с налоговым законодательством.

Подраздел 1500 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» предназначен для учета долгосрочных активов, которые классифицируются как предназначенные для продажи, если их балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством последующего использования, при этом вероятность продажи является высокой.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1510 - «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», где учитываются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, например, оборудование, подготовленное для продажи;
1520 - «Группы на выбытие, предназначенные для продажи», где учитываются группы на выбытие, предназначенные для продажи, например, действующий завод, подготовленный к продаже.

Подраздел 1600 «Прочие краткосрочные активы» предназначен для учета прочих краткосрочных активов, не указанных в предыдущих подразделах.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1610 - «Краткосрочные авансы выданные», где учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные;
1620 - «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в настоящем периоде, но относящиеся к будущим периодам в отчетном году (страховые премии, выплаченные страховым организациям, арендная плата и др.);
1630 - «Прочие краткосрочные активы», где отражаются операции по прочим краткосрочным активам, не указанным в предыдущих группах.

Одним из способов (источников) пополнения оборотных средств (основных ресурсов любого бизнеса) является получение кредита или займа.

Краткосрочные займы - ссуды заимодавцев, кроме банков (внутри страны и за рубежом), полученные на срок не более одного года. Согласно Гражданскому кодексу РК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает второй стороне (заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Основанием для отражения операции займа в учете является, получение денег или товаров после заключения договора. Наиболее приемлемой формой помощи предприятию, с точки зрения налогообложения, является договор займа в денежной форме.

Краткосрочные кредиты - ссуды, полученные на срок не более одного года. Виды кредитов, которые могут быть получены предприятием: банковский кредит - предоставляется субъектам хозяйствования всех форм собственности на условиях предусмотренным кредитным договором; коммерческий кредит - экономические, кредитные отношения, возникающие между отдельными предприятиями; государственный кредит - экономические кредитные отношения между государством и субъектами хозяйствования; лизинговый кредит - отношения между юридическими лицами, возникающие в случаях аренды имущества (имущественный кредит).

Банковский и государственный кредиты предоставляются предприятиям в денежной форме, лизинговый и коммерческий в товарной. Учреждения коммерческих банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечения, предусмотренные действующим законодательством и согласованные сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком. В договоре предусматривается объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентной ставки, порядок уплаты процентов, обязательства, права и ответственность сторон, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Для получения кредита предприятие представляет банку заявление и срочное обязательство, в котором обязуется погасить кредит в предусмотренный срок, с приложением копии учредительных и других документов (устав предприятия, удостоверение о регистрации, финансовую отчетность и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита.

Основанием для учета хозяйственной операций по краткосрочным кредитам являются выписки со счетов в банках предприятия-заемщика, выписки из заемного счета, акты взаиморасчетов с дочерними предприятиями

При ведении бухгалтерского учета у специалистов возникает ряд вопросов, связанных со структурой, характерной для предприятий. В частности в рамках темы текущих обязательств интересуются, какая это строка в балансе.

Основные понятия

Каждое юридическое лицо не зависимо от рода деятельности имеет обязательства. Подразделять их принято на долгосрочные и краткосрочные (или текущие). Из названия уже понятно, что деление осуществляется по временному признаку.

Текущие обязательства – это тот долг, который компании необходимо погасить в течение ближайшего года. Ликвидация их осуществляется за счет текущих ресурсов, к которым относят:

Дивиденды, предназначенные к выплате.
Налоговые платежи.
Векселя, которые относятся к краткосрочным.
Доходы, полученные в качестве предоплаты, но не отработанные и пр.

Текущие ресурсы имеют главное отличие от долгосрочных в том, что теоретически предприятие могло бы использовать их для осуществления повседневной деятельности. Еще одним их отличительным признаком является то, что их переводят в денежный эквивалент и расходуют в короткий срок. Чаще всего – это календарный год. Если погашение их откладывают, то они переходят в категорию долгосрочных. При этом на общую сумму будет начисляться неустойка.

Оценка текущих обязательств необходима при осуществлении анализа ликвидности предприятия, что может быть важно как для внутренних пользователей, так и для внешних. Например, чтобы оценить коэффициент покрытия обязательств используется следующая формула:

Это общая формула, а расчет активов и пассивов производится так:

По новому балансу это будет выглядеть следующим образом:

Состав обязательств

Обязательства можно разделить следующим образом:

Связанные с проведением текущих операций. Сюда входят налоговые выплаты, авансы и заработная плата сотрудникам, платежи по аренде, расчеты за поставленные по договору материалы и товары.
Обязательства, подлежащие ликвидации в течение года после составления финансовой отчетности. Это могут быть долгосрочные обязательства, которые должны быть погашены в течение ближайшего времени.
Обязательства, которые должны быть погашены в течение года после составления бухгалтерского баланса. Сюда включается выплата компенсаций за неиспользованный отпуск, бонусов и пр.

К самым распространенным видам относят следующие:

Кредиторская задолженность – это сумма, которую должник обязан внести в качестве оплаты за поставленный товар или полученную услугу, которые необходимы для функционирования предприятия. Размер ее оговаривается условиями договора.
Краткосрочные векселя – это счета за поставленные товары и услуги, которые приобретались не для проведения основной деятельности организации.
Доля долгосрочной задолженности, которую надлежит погасить в ближайший отчетный период.
Начисленные платежи. Они включают в себя выплаты по кредитам в пользу банка и заработную плату сотрудников.
Денежные выплаты, которые организация осуществляет по требованию кредитора.
Авансовый платеж в счет будущей сделки. Сюда же относятся и депозиты.
Полученная предоплата за будущую поставку товара или за оказание услуги.
Налоговые удержания в федеральные и местные бюджеты.
Задолженность по отпускам сотрудников (так называемые, оценочные обязательства). Ее возникновение становится следствием нежелания работников уходить в отпуск в отчетный период.
Дивиденды, которые должны быть рассчитаны для всех владельцев акций и облигаций предприятия.

К текущим обязательствам относятся долги, которые следует погасить в ближайшее время

Как отразить в балансе

Рассмотрим, каким образом в балансе расположены текущие обязательства организации. Для этого нужно вспомнить, что в бух. учете они относятся к текущим пассивам. Расположение краткосрочных обязательств таково: они находятся в разделе 5 баланса. Сумма обязательств в балансе отразится по строке 1500. В итоге по разделу они пройдут как сумма строк 15 (10, 20, 40, 50, 30) пассива.

Рассмотрим порядок внесения в отчетность по отдельным видам текущих обязательств:

Краткосрочные кредиты. При их отражении нужно зафиксировать только основную сумму без начисленной неустойки.
Долгосрочные обязательства. Показывается только сумма текущего погашения.
Краткосрочные векселя (которые организация отдает в качестве средства платежа по будущим услугам). Отражается общая сумма долга. Если предусматривается выплата процентов, то в баланс их не вносят.
Кредиторская задолженность. Также фиксируется основная сумма долга за поставленный товар или услугу.
Полученные авансовые платежи. Должны быть отражены все суммы предоплат за поставку в будущем товаров и услуг.
Бюджетные вычеты. Здесь должно быть представлено кредитовое сальдо по соответствующим субсчетам (все без исключения сборы в пользу бюджета).
Страховые вычеты. Необходимо отразить все суммы, идущие во внебюджетные фонды в виде кредитового сальдо по нужным субсчетам.
Расчеты с участниками. Здесь следует отразить задолженность перед учредителями, держателями акций. Это будет сумма начисленных дивидендов.
Внутренние расчеты. Здесь находят отражение суммы по операциям с дочерними, совместными предприятиями.
Прочие краткосрочные пассивы (это суммы, которые невозможно соотнести с перечисленными статьями). Они отражаются как кредитовое сальдо по счету 372.

В зависимости от вида, правила внесения в баланс могут отличаться

При составлении отчетности необходимо учитывать, что если дебиторскую задолженность перевели из долгосрочной в краткосрочную, то теперь ее уже следует провести по строке 240 (а не 230, как ранее). Она предназначена для отражения кредитового сальдо по сч. 69. По строке 140 необходимо провести сумму остатков по сч. 58 и 55 (субсчет 3, который относится к долгосрочным вложениям).

Учет текущих обязательств претерпевает периодические изменения. 2018 г. не стал исключением. Поэтому бухгалтерам и экономистам необходимо досконально отслеживать редактирование нормативов.

О прекращении обязательств пойдет речь в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать - напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом

Заказать обратный звонок